新《公司法》后,應關注的涉稅要點和風險提示

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新修訂的公司法在優化公司治理、促進市場活力、保護職工權益、鼓勵創新及促進股權投資等方面將發揮積極作用。公司法修訂引發的企業減資等重大變化,并非純粹的法律問題或財稅問題,不僅影響企業與股東利益,也給企業帶來一些稅收合規風險挑戰。

注冊資本5年繳足的稅務關注要點與風險提示
新修訂的公司法第四十七條規定,有限責任公司的注冊資本為在公司登記機關登記的全體股東認繳的出資額。全體股東認繳的出資額由股東按照公司章程的規定自公司成立之日起5年內繳足。同時,將實繳出資信息作為公司強制公示事項,配套規定了催繳出資、股東失權以及出資加速到期等制度,并加大了對違反實繳出資相關法律責任的行政處罰力度。
公司股東應重新審視公司的注冊資本實際需求以及入資計劃并作出適當調整。若發現5年內無法實繳到位的情況,應及時通過減資程序降低注冊資本,以減輕公司不必要的資本壓力,并防止股東權益的喪失。
企業在依法完成認繳資本減資流程的同時,也應注意相關涉稅問題。通常來講,減資的情況有減少認繳的注冊資本、減少實繳的注冊資本、股東退出減資和彌補虧損的減資。除彌補虧損的減資外,其他三種情況在減資過程中都應注意相應的所得稅涉稅事項,即使是單純認繳制下的減資,亦需要注意如果減資導致股權比例發生變化,也會涉及股權轉讓所得稅事項。
公司減少注冊資本,對于股東是企業或個人,所得稅處理方式不同。被投資企業發生的經營虧損,由被投資企業按規定結轉彌補;投資企業不得調整減低其投資成本,也不得將其確認為投資損失。對個人股東來講,從被投資企業取得股權轉讓收入等其他款項等,均屬于個人所得稅應稅收入,應按照“財產轉讓所得”項目適用的規定計算繳納個人所得稅。
建議股東應綜合考慮最長認繳期限、現金流情況、關聯債資比、稅負影響從而確定注冊資本額。簡而言之,減資的涉稅問題存在一定的復雜性,亦有可能涉及特殊事項的稅務裁定,因此要慎重采用。此外,印花稅相關稅務處理較為簡單明確。
非貨幣性出資的稅務關注要點與風險提示
新修訂的公司法規定,股東可以用貨幣出資,也可以用實物、知識產權、土地使用權、股權、債權等可以用貨幣估價并依法轉讓的非貨幣財產作價出資。此項規定新增了用股權、債權出資的形式。
我國現有稅收政策對企業股東和自然人股東使用非貨幣性資產出資的規定不同。
從企業所得稅角度,以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得,可在不超過5年期限內,分期均勻計入相應年度的應納稅所得額,按規定計算繳納企業所得稅。
從個人所得稅角度,個人以非貨幣性資產投資,應按評估后的公允價值確認非貨幣性資產轉讓收入,非貨幣性資產轉讓收入減除該資產原值及合理稅費后的余額為應納稅所得額,納稅人一次性繳稅有困難的,可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備案后,自發生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(含)分期繳納個人所得稅。
增值稅層面,根據《銷售服務、無形資產、不動產注釋》的規定,若以上市公司股權出資,應按金融商品轉讓繳納增值稅,稅率一般為6%;若以非上市公司股權出資,則不屬于增值稅應稅范圍。個人從事金融商品轉讓服務的免征增值稅。因此,自然人股東以上市公司股票出資,存在免征增值稅的可能。
非貨幣性出資的稅負評估較為復雜,且根據非貨幣性出資的形式不同,稅負也存在較大差異。因此,建議企業和個人以非貨幣性資產出資時,提前測算潛在稅負,作為出資成本的重要考量因素。
資本公積金彌補虧損的稅務關注要點與風險提示
資本公積金彌補虧損,是本次公司法修訂的一大亮點,在推動企業運營、鼓勵投資等方面將發揮積極的作用。用資本公積金彌補虧損,相當于將資本公積金轉為收益或利潤,即用股東投入的股本溢價部分進行利潤分配。
如果公司利用資本公積金彌補虧損后的當年的凈利潤為正值,那么公司可以進行利潤分配;而利用減少注冊資本的方式彌補虧損,在法定公積金和任意公積金累計額達到公司注冊資本50%前,不得分配利潤。減少注冊資本彌補虧損的,公司不得向股東分配,也不得免除股東繳納出資或者股款的義務。也就是說,公司雖然減少了注冊資本,但是公司股東繳納出資或者股款的義務并沒有免除。
資本公積金并非由公司實現的利潤轉化而來,“無盈利不分配”是利潤分配的一項普遍規則,用資本公積金彌補虧損為公司日后分配利潤創造了條件??梢灶A測此項變化將成為稅務機關的監管重點,因此,企業應關注此項操作帶來的合規風險。

隨著新修訂的公司法的實施,注冊資本補繳、減資、非貨幣性出資、資本公積彌補虧損等企業決策不僅觸發納稅義務,也將直接影響股東利益。針對認繳巨額注冊資本且出資仍未到期的企業,在思考公司法對實收資本影響的同時,也需要重點關注融資成本在企業所得稅稅前扣除的涉稅問題。此外,由于實施細則尚未頒布,就政策實操來看,針對特定情形,還需主管稅務機關進行實質性認定及細則規范。

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來源:晶晶亮的稅月

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