發給員工的取暖費補貼是否計入工資總額?

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一、會計核算

《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》規定,企業職工福利費是指企業為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費(年金)、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出,包括發放給職工或為職工支付的以下各項現金補貼和非貨幣性集體福利:

(一)為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利,包括職工因公外地就醫費用、暫未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、職工療養費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出、符合國家有關財務規定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

因此,取暖費補貼在會計核算時計入職工福利費,不計入“工資總額”。

二、企業所得稅

《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》規定,《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費,包括以下內容:

(二)為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

因此,取暖費補貼計入職工福利費按規定在企業所得稅稅前扣除。

三、個人所得稅

《個人所得稅法實施條例》第八條第一項規定,工資、薪金所得,是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

財政部稅務總局并沒有出臺過相關文件對取暖費補貼免征個稅的規定,目前各地執行的都是本省規定。如《甘肅省財政廳、甘肅省地方稅務局關于公務交通補貼等個人所得稅問題的通知》規定,對個人按規定標準取得的取暖補貼暫免征收個人所得稅。具體按以下政策執行:

(一)當地政府對取暖補貼發放標準有具體規定的,按規定執行。

(二)當地政府對取暖補貼發放標準沒有具體規定的,發放單位應制定合理的取暖補貼方案,報當地主管稅務機關備案。

(三)超過規定標準的取暖補貼,可分攤到取暖期所屬月份計征個人所得稅。

因此,個人取得取暖費補貼應計入工資薪金所得計算繳納個人所得稅,本省、自治區、直轄市有免征規定的,從其規定。

四、殘保金

根據《國家統計局關于認真貫徹執行〈關于工資總額組成的規定〉的通知》規定,工資總額是指各單位在一定時期內直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額。工資總額的計算應以直接支付給職工的全部勞動報酬為根據。工資總額包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等。不包括有關勞動保險和職工福利方面的費用、勞動保護的各種支出。

因此,在計算殘保金時取暖費補貼不包括在“工資總額”中。

五、社會保險費

根據《中華人民共和國勞動和社會保障部 社會保險事業管理中心關于規范社會保險繳費基數有關問題的通知》規定,有關勞動保險和職工福利方面的費用,不計入工資總額,在計算繳費基數時應予剔除。

職工保險福利費用包括醫療衛生費、職工死亡喪葬費及撫恤費、職工生活困難補助、文體宣傳費、集體福利事業設施費和集體福利事業補貼、探親路費、計劃生育補貼、冬季取暖補貼、防暑降溫費、嬰幼兒補貼(即托兒補助)、獨生子女牛奶補貼、獨生子女費、“六一”兒童節給職工的獨生子女補貼、工作服洗補費、獻血員營養補助及其他保險福利費。

因此,在計算社會保險費時取暖費補貼不包括在繳費基數中。

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